法人の場合、期末日間際で不動産売買が生じることもよくあるでしょう。
不動産売買から生じる損益は多額になり、法人の利益・損失に大きな影響を与えます。
法人の当期の利益・損失状態によって、当期に損益を計上したい、翌期に損益を繰り延べたいというどちらのニーズもあると思います。
そこで、今回は知っていれば少しだけ土地・建物の譲渡収益の計上時期を調整できるかもしれないというお話をします。
まずは、事例から見ていきましょう
- 当社は3月31日に土地の売買契約を締結し、4月15日に譲渡代金1億円を受け取り、権利証の授受を行うとともに所有権移転登記を完了しました。
当社で計上している土地の帳簿価格は8,000万円なので、土地売却益2,000万円が発生しています。
この土地売却益は3月31日で収益に計上するべきでしょうか？
あるいは4月15日で収益に計上すべきでしょうか？
なお、当社の決算日は毎年3月31日です。 - 法人税上は、原則として引き渡しがあったと認められる4月15日を含む事業年度に収益（益金）を計上することになります。
ただし、売買契約を締結した3月31日に売買契約の効力が発生したものとして、その日を含む事業年度の収益（益金）に計上することも認められます。
固定資産の譲渡による収益計上の時期
固定資産の譲渡による収益の額は原則としてその引渡しがあった日の属する事業年度の収益（益金）に算入します。
ただし、その固定資産が土地建物その他これに類する資産である場合、法人がその固定資産の譲渡に関する契約の効力発生日の属する事業年度の収益（益金）に算入した場合、税務上も法人の計算を認めています（法人税基本通達2-1-14）。
上記の設問は土地の売却取引です。
建物の場合は、鍵の授受という目に見える形での引き渡しがありますが、土地の引き渡しの場合、引き渡しの日がいつであるかが明確でない場合も多いです。
ただし、譲渡代金1億円を受け取り、権利証の授受を行うとともに所有権移転登記を完了した4月15日に引き渡しがあったと考えるのが一般的でしょう。
仮に、4月15日に所有権移転登記が間に合わず、代金の受け取りと権利証の授受だけ行われたとしても、所有権移転登記は民法上第三者対抗要件であり、売買当事者間の取引にはなんら影響を与えないため、4月15日に引き渡しが行われたと考えて差支えないと考えられます。
したがって、上記の設問の場合、原則的には4月15日を含む事業年度の収益（益金）に計上することとなりますが、売買契約を締結した3月31日に収益計上することも認められます。
契約日基準で収益（益金）計上できるということが重要
売買契約を締結した日、引き渡しを受けた日のどちらが有利になるかは法人によって異なりますが、必ずしも「引き渡しを受けた日で収益計上しなければならないということはない」とだけは覚えておくと良いでしょう。
固定資産の譲渡による収益の額は、別に定めるものを除き、その引渡しがあった日の属する事業年度の益金の額に算入する。ただし、その固定資産が土地、建物その他これらに類する資産である場合において、法人が当該固定資産の譲渡に関する契約の効力発生の日の属する事業年度の益金の額に算入しているときは、これを認める。（昭55年直法2－8「六」により改正）
引用元: 法人税基本通達2-1-14
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