この記事の対象者 所要時間
  • 家賃の収益(売上)計上の仕訳の方法を知りたい人
  • 借主から家賃を1年間前受でもらっている個人事業主や法人
  • 家賃滞納者がいる不動産を所有している個人事業主や法人
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借主から家賃が振り込まれなくても大家は収益を計上しなくてはならない

入居している借主が家賃を滞納した場合、大家であるあなたのもとにはお金が一銭も入ってきません。

しかし、税法(法人又は所得税)上の原則論では、まだ借主から振り込まれていない家賃であっても家賃相当額を収益として計上しなければならないとされています。

残念ながら、大家は借主から家賃をもらっていないのに、税金を払わなくてはならないのです。

税法上の収益計上日はいつか

税法(法人税又は所得税)上の家賃収益の計上日付は契約書の家賃の支払日付です。

よって、契約書の家賃の支払日付を過ぎていれば、入居者からお金が振り込まれたか否かに関係なく、税務上は収益に計上しなくてはなりません。

契約書の家賃の支払日付が収益計上の基準だとしても期中は現金主義でも大丈夫

契約書の家賃の支払日付が税法上の家賃の収益認識日付になると言っても、厳密に適用すると通帳の入金額と収益計上の仕訳が結びつかなくなるため煩雑でしょう。

むしろ、個人事業主や小さい会社では、期中は借主から家賃が入金された日付で収益(売上)を計上していた方が業務的には簡便でしょう。

しかし、その場合でも期末の収益計上については注意しなくてはなりません。

すなわち、期中では入金日に収益(売上)計上を行っていても、期末では、追加手続きとして、借主から入金されていないけど、契約書の支払日付を超えているものを調べて収益の追加計上をしなければなりません。

ちなみに、収益の追加計上の仕訳は以下のようになります。

借方 金額 貸方 金額
未収金又は売掛金
100,000円
(1か月超滞納額)
売上
100,000円
(1か月超滞納額)

もし、借主が延滞していて、入金されていない家賃を収益(売上)に計上していなければ、後から延滞税や加算税の対象になる場合もあります。

期末に追加収益を計上しなくても1か月未満の家賃滞納は収益計上漏れの問題にならないケースもある

借主から受け取る家賃ですが、契約上では「翌月分を当月末払い」となっているのが一般的ではないでしょうか?

1月分の家賃なら12月末時点で支払日が到来し、収益(売上)が計上されます。

仮に個人事業主や12月末決算の法人ならば、12月末時点で支払日が来る家賃については、入金がなくても当期の収益に計上しなくはなりません。

しかし、ちゃんと考えると1月分の家賃は来期の家賃なので、当期に計上するのは非常に違和感があります。1月に部屋を貸すという未来の役務提供になるものを12月末に収益計上してくれというのは非常に変な話です。

よって、税務上も一定の要件を満たせば、「12月末に契約書上の支払期限が到来したものでも、収益として計上しないで、1月の家賃にしていいよ」という特例があります。一定の要件とは以下のようになります。

  • 帳簿書類を備えて継続的に記帳を行っている
  • 期末直前に受け取った翌年度分の家賃を前受金に計上している
  • 明細書を作成して、確定申告書に添付している

原則論に基づくのならば、12月末に契約書の支払日が到来した時点で、収益計上を計上しなければ、収益計上漏れになりますが、特例を利用してさらに入金日に仕訳を計上しておけば、1か月未満の家賃滞納があっても、収益計上漏れが発生しなくなり、税務上のリスク軽減と仕訳入力の手間暇が省けます。

ただし、その場合でも、1か月超の家賃滞納がある際には収益(売上)の計上漏れが出てしまうので、必ず期末に1か月超の滞納額を計算して収益(売上)に計上してください。そうしないと、売上の計上漏れが発生することになります。

なお、期末に1か月超の家賃滞納額を計上する仕訳は以下の通りになります。

借方 金額 貸方 金額
未収金又は売掛金
300,000円
(1か月超滞納額)
売上
300,000円
(1か月超滞納額)

逆に、借主から早く家賃が支払われた場合はどうなるのか?

例えば、あなたが個人事業主又は12月末決算の会社だとして、入居者が今年の10月分の家賃から1年分の家賃を先に振り込んできてしまった場合、税金上どう処理したらよいでしょうか。

10月、11月、12月分の家賃は支払日が経過するので当期の収益(売上)に計上し、翌年の1月~9月分の家賃はお金をもらっているけど、当期の収益(売上)ではないので、翌期の収益(売上)に計上できるように、前受金(負債)として認識することになります。

実務上の仕訳は以下の通りです。

【家賃が振り込まれた時】

厳密に言えば、入金された全額を一旦前受金に計上し、月次で売上に振り替えていきます。当期は10月、11月、12月の3か月分を売上に振り替えるはずです。

ただし、振り替え処理をするのは手間なので、入金日に3か月分を売上処理し、9か月分を前受金処理しても同じ結果になります。

借方 金額 貸方 金額
現金又は預金
1,000,000円
売上
前受金
300,000円
700,000円

【翌年度に前受金を売上に振り替える】

厳密に言えば、月次で前受金から売上に振り替えるべきですが、煩雑なので、前受金として受け取っている金額の契約書上の最終の支払日に前受金を売上に振り替えても良いでしょう。

借方 金額 貸方 金額
前受金
700,000円
売上
700,000円

なお、今回紹介した仕訳は手間を省くための仕訳例です。厳密に仕訳を計上したい人は月次で前受金の振り替え処理をしてください。