この記事の概要 重要度
  • 一括転貸(サブリース)方式を採用すれば、会社を設立する前の不動産オーナーの所得を不動産オーナーと会社の2つに分けることができ、節税に繋がります。
  • 税務署側が一括転貸方式を否認する根拠は「同族会社の行為計算の否認」ですが、対策を建てておけば全く問題ありません。
  • 一括転貸(サブリース)方式を採用して会社が赤字の場合には、対応が求められる場合があります。
  • 外部の賃借人との関係では不動産管理会社が契約主体になります。





不動産賃貸業を営む個人事業主で、ある程度の利益がある人は会社を設立した方が良いということを「不動産賃貸業を営む個人事業主が管理会社を設立するメリットについて!」で説明しました。

実際に不動産管理会社を設立して、不動産賃貸業を営む個人事業主から所得を移転するには、次の3つの方式があります。

  • 管理委託方式
  • 一括転貸方式(サブリース方式)
  • 会社所有方式
  • 所得の移転しやすさでいえば、①管理委託方式>②一括転貸方式(サブリース方式)>③会社所有方式になりますが、所得を移転できる金額の上限としては、①会社所有方式>②一括転貸方式(サブリース方式)>③管理委託方式になります。

    どの方式を採用するかは非常に重要になるので、それぞれの方式の節税対策とその注意点を細かく見ていきましょう。

    今回は3つの方式のうち「一括転貸(サブリース)方式」を採用した場合の節税対策とその注意点です。

    なお、その他の方式はそれぞれ「不動産管理会社で管理委託方式を採用した場合の節税方法と注意点について」、「個人事業主の賃貸用不動産を会社に移管する節税方法と注意点について!」で記載していますので、そちらをご覧ください。

    一括転貸方式(サブリース方式)とは?

    一括転貸(サブリース)方式とは、個人事業主が不動産の所有を継続したまま、その不動産を一括して同族経営の不動産管理会社に賃貸し、同族経営の不動産管理会社が第三者の賃借人に転貸する方式です。

    同族経営の不動産管理会社は個人事業主から空室リスクを加味した安い値段で建物を賃貸し、市場価格で第三者の賃借人に転貸することになり、市場価格の家賃―低額な個人事業主への家賃が利益となります。

    同族経営の不動産管理会社を介在させることにより、「低額な個人事業主への家賃」という概念を新たに発生させ、低額な個人事業主への家賃=個人事業主の所得市場価格の家賃―低額な個人事業主への家賃=同族会社の利益とすることにより、会社を設立する前の個人事業主の所得を個人事業主と会社の2つに分けることができます

    税務署側から見た一括転貸(サブリース)方式の考え方と会社の妥当な利益

    税務署側では、同族経営の不動産管理会社の利益(市場価格の家賃―低額な個人事業主への家賃)を会社設立をしたことによる、個人事業主から会社への所得移転金額と考えます。

    そして、不動産管理会社の利益を委託管理方式の場合の業務委託料(=不動産の管理料)と同様に考え不相当に高額な不動産管理会社の利益があれば「同族会社の行為計算の否認」の規定を適用して、税務上否認してくることになります。

    裁判例・裁決例だけを見ると、一括転貸方式の場合、会社の利益が第三者の賃借人の支払家賃総額の15%程度ならば、適正な会社の利益としている場合が多いです。

    つまり、もともと個人事業主に100%帰属していた所得を会社を設立することにより、会社15%、個人事業主85%にすることを税務署側も認めているということになります。

    不動産オーナーである個人事業主が一括転貸方式を採用する場合の注意点

    一括転貸方式を採用する場合、個人事業主(不動産オーナー)と同族経営の不動産管理会社の取引は、自己取引になるため、税務署側に厳しくチェックされます

    つまり、一括転貸(サブリース)しているはずなのに、実際には個人事業主が外部の第三者との契約主体になっているなど実質と異なる取引の外形を作り出し、強引な節税対策を個人事業主側が取れてしまうため、税務署は外形と実質について厳しくチェックすることになります

    外形と実質が違うとして税務上否認されないために、個人事業主側では以下の対策を講じることになります。

    「同族会社の行為計算の否認」は税務署側からすると、伝家の宝刀であり、基本的に抜けない刀になりますので、以下の対策を建てていれば、後の立証責任は税務署側にあり、基本的に深追いできないことになります。

  • 個人事業主と不動産管理会社との間で建物賃貸借契約を締結し、契約書を作成する
  • 不動産管理会社の定款・登記簿の事業目的に不動産賃貸業・不動産管理業などを入れる
  • 管理費用の負担先を個人事業主と不動産管理会社のどちらにするか決めておく
  • 外部の賃借人との不動産賃貸借契約の契約主体を不動産管理会社にしておく
  • 個人事業主・不動産会社それぞれの名義の銀行口座を利用し、入出金記録を保管しておく
  • 上記のうち最初の3つは委託管理方式の税務対策の注意点とほぼ同じです。下2つは一括転貸(サブリース)方式を採用する場合に追加で必要になる項目です。

    管理委託方式では5%程度の業務委託報酬(=管理料)を通しての所得移転しか認めていなかったのに対して、一括転貸(サブリース)方式では15パーセント程度の所得移転が認められます。

    この10%の上乗せ分はなにかと言うと、空室リスクを不動産管理会社が負うことなので、そのために必要な項目が2つ追加された訳です。

    個人事業主と不動産管理会社との間で建物賃貸借契約を締結し、契約書を作成する

    一般の不動産会社との建物賃貸借契約書をベースに作成すれば十分でしょう。

    個人事業主と同族経営の不動産管理会社との間にきちんとした建物賃貸借契約書があることが非常に重要です。

    一般の不動産会社との建物賃貸借契約では、契約書の最初か最後に賃貸借要領などのまとめページがあり、そこに不動産管理会社の賃借料が記載されています。

    一般の不動産会社では満室賃料の85%~90%を想定して建物賃貸借契約が結ばれていますので、個人事業主と同族経営の不動産管理会社でも満室賃料の90%程度で建物賃貸借契約を締結しておけば十分でしょう。

    ただし、一般の不動産会社では満室賃料の85%~90%で空室リスクを抑えられると事前に調べて分かっているから契約を結んでいるだけです。

    建物賃貸借契約を結んだ結果、損失が計上されることが事前に把握されるものについては、そもそも建物賃貸借契約を締結してくれません

    個人事業主と同族経営の不動産管理会社との間の建物賃貸借契約のうち、空室リスクが高い地方の建物や築年数の古い建物に関する建物賃貸借契約では、85%~90%基準に縛られる必要はなく、もう少し低く設定しても問題ないと考えらます

    税務上否認されるのは、「会社の利益金額」が不相当に高額になる場合であり、建物賃貸借契約で「不動産会社に対する賃借料」が不相当に高額な場合ではないことに注意してください。

    税務上否認される対象は、管理委託方式の場合、業務委託契約報酬でしたが、一括転貸方式の場合は、会社の利益金額(内部留保金額)になり、対象が違います

    一括転貸方式は、管理委託方式の考え方を参考にしますが、比べる対象が違いますので、注意しないと、「もっと節税できたのに…」という勿体ない結果になってしまう可能性があります。

    不動産管理会社の定款・登記簿の事業目的に不動産賃貸業・不動産管理業などを入れる

    同族経営の不動産管理会社の定款・登記簿の事業目的に不動産賃貸業・不動産管理業の記載がなくても、管理委託方式や一括転貸方式の節税スキームが即否認される訳ではありません

    税務は実態で判断されるので、別に事業目的に不動産賃貸業・不動産管理業の記載がなくても、実際に不動産賃貸業・不動産管理業を行っており、それが違う証憑で確認できれば良いだけです。

    しかし、例えば、定款や登記簿上、ポロシャツを作っているはずの会社で、突然、不動産管理に伴う業務委託報酬や建物賃貸借契約に伴う賃貸料・賃借料が発生すれば、誰でも疑います。

    疑った結果、実態があることを証明できない場合、「同族会社の行為計算の否認」の規定の適用対象になってしまいますので、税務署に疑念を生じさせないように、不動産賃貸業や不動産管理業を定款・登記簿の事業目的に事前に入れておきましょう

    管理費用の負担先を個人事業主と不動産管理会社のどちらにするか決めておく

    一括転貸方式では、同族経営の不動産管理会社が建物を個人事業主から一括で借り上げて、外部の第三者に転貸することになります。

    よって、賃貸経営自体は不動産管理会社で行うことになるので、外部の賃借人の入退去時のクロスやフローリングの張替えなどの小規模修繕・共用部分の水道光熱費の負担など賃貸経営に必要な出費は不動産管理会社の負担になります

    それに対して、建物の大規模修繕は、不動産の価値を増加させる可能性があるので、不動産の所有者である個人事業主がその費用を負担することになります

    個人事業主から同族経営の不動産管理会社への不相当に高額な所得移転金額の判定は、「同族経営の不動産管理会社の利益金額」で計算されますが、会社の利益を計算するためには、会社で出費した費用の金額を差し引く必要があります

    個人事業主と不動産管理会社の建物賃貸借契約で費用負担について明確に定めておかないと、費用の一部を算入できないだけでなく、会社負担として計上した費用の一部が税務調査で否認されてしまう可能性もありますので注意してください。

    外部の賃借人との不動産賃貸借契約の契約主体を不動産管理会社にしておく

    一括転貸方式を採用した後、外部の第三者である賃借人との新規賃貸借契約で個人事業主が契約主体のままであれば、不動産管理会社に一括転貸した意味がなくなりますので、税務調査が入れば一括転貸方式を利用した節税スキーム自体が否認対象になるでしょう。

    では、すでに個人事業主と入居者(外部の賃借人)の間で賃貸借契約が結ばれているところに、不動産管理会社を設立して、新たに一括転貸方式を採用した場合どうなるのでしょう。

    例えば、不動産を新たに取得した場合、買主は入居者に対して所有者変更のお知らせと振り込み口座変更の書面を送ることはあっても、賃貸借契約の巻き直しまで求めることは少ないでしょう。

    これに倣えば、新たに一括転貸方式を採用した場合でも不動産管理会社を契約主体に変更するための賃貸借契約の巻き直しまで求める必要はないと考えられます。

    ただし、管理会社変更のお知らせや個人事業主の口座から不動産管理会社への口座への変更のお知らせを事前に入居者に送りますので、必ずその書類を保管しておきましょう

    個人事業主・不動産会社それぞれの名義の銀行口座を利用し、入出金記録を保管しておく

    不動産所有の個人事業主⇒不動産管理会社⇒一般の入居者という流れになっていることを証明するためにも、個人事業主・不動産管理会社それぞれの名義の銀行口座に入出金記録が残るようにしておきましょう

    個人事業主名義の銀行口座に不動産会社からの入金があり、不動産管理会社名義の銀行口座に一般の入居者からの入金と個人事業主名義の銀行への出金がなければ、不動産管理会社を設立した理由が節税目的のみの実態のないものと取られ兼ねません

    一括転貸方式で不動産管理会社が赤字になる場合

    同族経営の不動産管理会社を利用して一括転貸方式を採用した場合、稀に不動産管理会社が赤字になる場合があります。

    赤字の場合は、一括転貸方式を採用して節税対策を行う意味自体がなくなってしまうため最悪の事態です。

    赤字になる原因は主に次の3つが考えられます。

  • 空室率が高く、そもそも管理費用を回収できない
  • 突発的な理由により修繕費などの管理費用が当年度に集中した
  • 1つ目の空室率が高い場合は、もはや節税対策云々ではなく、経営上のリスクになります

    空室率を改善する政策を実行するか、最悪の場合、不動産の売却も考えなければなりません。

    よって、一括転貸方式を廃止するのにもいろいろ手間がかかりますので、政策が決定するまで、一括転貸方式は継続し続けるのが良いでしょう。

    2つ目のように管理費用がたまたま多くかかった場合で、突発的な理由を除けば会社が黒字である場合には、一括転貸方式を継続し続けた方が節税対策としては良いです。

    ただし、会社の黒字があまりに少ない場合、不動産管理会社から個人事業主(不動産のオーナー)に支払う賃料を調節すれば、会社に現状以上の利益が残り、より大きな節税効果を得ることができます

    一般的なサブリース契約では、不動産会社が不動産オーナーから建物を一括借上げする場合、その期間は長期に設定されますが、状況に応じて1年~2年ごとに賃料を変更することができます

    一般的なサブリース契約でも許されているので、もちろん個人事業主と同族経営の不動産管理会社間の取引でも、状況に応じて1年~2年ごとに賃料を変更することができます

    賃料を変更するときは、覚書などのきちんとした資料を作成し、必ず銀行口座を通して、入出金の証拠を残しておきましょう

    敷金・礼金等の受領先は個人?会社?

    不動産管理会社が外部の賃借人(入居者)に不動産を賃貸した場合、敷金・礼金・保証金を受領します。

    この敷金・礼金・保証金は基本的に契約主体である不動産管理会社に帰属することになるでしょう。

    節税対策として考えても、個人事業主に礼金などが帰属して、利益が増加し、税率が上がるよりは、会社に礼金が帰属して、一定税率で処理された方が有利でしょう。