この記事の概要 重要度
  • 建物の取得に係る消費税額は法人税法上長期前払費用になる可能性があります。
  • 建物の取得に係る消費税額を長期前払費用とせずに租税公課で計上する損金(会社)・必要経費(個人事業主)の過剰計上になります。
  • 長期前払費用を発生させた元の建物自体が除却・売却されたとしても、除却損・売却損は計上しないで、均等償却を続けます。




今回は控除対象外消費税額(繰延消費税額)の話になりますが、前提条件として消費税の仕組みが分かっていないと大変難しい話になります。

もし、以下の記事を読んでて分からない方は先に「不動産業での消費税の仕訳・計算方法と租税公課・雑収入の注意点について」を読んでから、この記事を再度読んでいただけると幸いです。

説明するのが非常に難しいので本当は書きたくないのですが、不動産賃貸業を営む限りどうしても影響が大きい論点の1つなので、分からなくても(説明が下手だったら大変申し訳ありません…)最後まで読んで頂ける幸いです。

控除対象外消費税額(繰延消費税額等)とは?

消費税の仕訳をする場合、仕入高に係る消費税部分を仮払消費税、売上高に係る消費税部分を仮受消費税として仕訳をする税抜経理方式と仕入高・売上高などに消費税部分を含んで仕訳をする税込経理方式の2つの方法があります。税抜経理方式と税込経理方式のどちらを選択するかは事業者の選択次第ですが、節税対策で有利なため、税抜経理方式を採用している事業者がほとんどでしょう

税抜経理方式を採用している場合において、課税期間の課税売上高(事務所の賃貸収入など)÷課税期間の総売上高(事業年度中のすべての売上高)で計算される課税売上割合95%未満であるときには、仕入時などに支払っている消費税「全額」を売上時などに預かっている消費税から引ける訳ではなく、仕入時に支払っている消費税のうち「課税売上げに対応する部分の金額のみ」を売上時に預かっている消費税から差し引けることになります。

裏を返すと、仕入時に支払っている消費税額のうち「課税売上げに対応しない部分の金額」は、売上時に預かっている消費税から差し引けず、これを控除対象外消費税額と言います

控除対象外消費税額の具体的内容について

消費税の納税額の計算方法は、事業年度の課税売上高に8%を乗じた額から、課税仕入高に108分の8を乗じた額を差し引いて計算します。図にすると以下のようになります。

消費税の計算方法

ただし、上記の説明は、課税売上割合が95%以上の場合です。不動産業を営む事業者の場合は、住居の賃貸や土地の売買取引があり、まず課税売上割合が95%以上になることはありません

もし、課税売上割合が95%未満の場合は、上記の図の「課税仕入高に係る消費税額」の全額を控除できなくなり、「課税仕入高に係る消費税額」のうち、課税売上高に係る消費税額に対応する部分のみが控除できることになります。

「課税仕入高に係る消費税額」のうち、課税売上高に係る消費税額に対応する部分を計算する方法には、一括比例配分方式個別対応方式の2つの方法があります。

そして、今回見ていくのは、「課税仕入高に係る消費税額」のうち、課税売上高に係る消費税額に「対応する」部分でなく、「課税仕入高に係る消費税額」のうち、課税売上高に係る消費税額に「対応しない部分」です。

一括比例配分方式と個別対応方式では、「課税仕入高に係る消費税額」のうち、課税売上高に係る消費税額に「対応しない部分」が微妙に異なってくるので、それぞれにおいて具体的に見ていきましょう。

一括比例配分方式での控除対象外消費税額

一括比例配分方式とは、すべての「課税仕入高に係る消費税額」のうち、「課税売上割合部分のみ」を控除する方式です。

例えば、課税売上割合が60%ならば、すべての「課税仕入高に掛る消費税額」×60%が課税売上高に係る消費税額に対応する部分となります。

裏を返せば、課税売上割合の反対側(100%―60%=40%)が、「課税仕入高に係る消費税額」のうち、課税売上高に係る消費税額に「対応しない部分」(=控除対象外消費税額)になります

個別対応方式での控除対象外消費税額

個別対応方式とは、すべての「課税仕入高にかかる消費税額」を、次の3つに区分し、計算します。

  • 課税売上高にのみ対応するもの
  • 課税売上高と非課税売上高の両方に共通するもの
  • 非課税売上高にのみ対応するもの
  • そして、課税売上高にのみ対応するものは全額、課税売上高と非課税売上高の両方に共通するものは課税売上割合部分のみを事業年度の課税売上高に8%を乗じた額から控除します。

    つまり、個別対応方式の場合、非課税売上高にのみ対応するものと課税売上高と非課税売上高の両方に共通するもののうち課税売上割合の反対側(100%―課税売上割合)部分が「課税仕入高に係る消費税額」のうち、課税売上高に係る消費税額に「対応しない部分」(=控除対象外消費税額)になります

    建物購入による控除対象外消費税額が法人税納付額を狂わせる!

    折り返し地点です。ここから先はそこまで難しい内容ではないですが、本投稿のキモの部分になりますので、もう少しお付き合いください。

    一般事業会社の控除対象外消費税額の取扱いについて

    一般的な事業会社の場合、控除対象外消費税額が生じても、期末時の仕訳でその部分は租税公課として処理されるため、あまり問題がありません。
    具体的な仕訳は以下のようになります。

    【期末日後の消費税の仕訳】
    期末日後に消費税の仕訳を行った。期中に仮受消費税4,800万円、仮払消費税2,400万円が計上されており、税務申告システムによれば期末消費税納付額は3,200万円だった。

    借方 金額 貸方 金額
    仮受消費税
    租税公課
    4,800万円
    800万円
    仮払消費税
    未払消費税
    2,400万円
    3,200万円

    上記の仕訳のうち租税公課に計上されている800万円が控除対象外消費税額になります。

    不動産会社の控除対象外消費税額の取扱いについて

    不動産会社で控除対象外消費税額が生じた場合でも、通常は期末時の仕訳で租税公課として処理されます

    ただし、以下の条件のすべてに該当する場合の控除対象外消費税額は、租税公課ではなく、長期前払費用として計上(繰延消費税額といいます)し、5年程度で均等して経費に計上しなければなりません

  • 当事業年度の課税売上割合が80%未満であること。
  • 固定資産にかかる控除対象外消費税額であること
  • 対象固定資産の消費税額×(100%―課税売上割合)が20万円以上であること
  • 20万円の足切り基準があるため、通常の固定資産の購入では、租税公課で処理して大丈夫ということになります。

    ただし、不動産業で建物の取得を行っている方は、取得価額が高額のため、消費税額も高額なり、残念ながら長期前払費用が計上される機会は多くなります

    なお、長期前払費用を計上するときは、法人税申告書の別表十六㈩「資産に係る控除対象外消費税額等の損金算入に関する明細書」を作成しなければなりませんので合わせて覚えておいてください。

    建物を購入した時の控除対象外消費税額の具体的仕訳について

    建物を購入した時の控除対象外消費税額の一連の仕訳について確認してみましょう。

    【家賃(事業用)の収受-期中取引】
    賃借人達からオフィスの家賃6億4,800万円が銀行口座に振り込まれました。

    借方 金額 貸方 金額
    現金預金
    6億4,800万円
    売上
    仮受消費税
    6億円
    4,800万円

    【家賃(居住用)の収受-期中取引】
    賃借人達から住居の家賃4億円が銀行口座に振り込まれました。

    借方 金額 貸方 金額
    現金預金
    4億円
    売上
    4億円

    【投資用不動産(居住用)の購入-期中取引】
    アパート2億800万円(土地1億、建物1億8百万)を購入しました。

    借方 金額 貸方 金額
    土地
    建物
    仮払消費税
    1億円
    1億円
    800万円
    現金預金
    2億800万円

    【投資用不動産(事業用)の購入-期中取引】
    オフィス3億1,600万円(土地1億、建物2億1,600万)を購入しました。

    借方 金額 貸方 金額
    土地
    建物
    仮払消費税
    1億円
    2億円
    1,600万円
    現金預金
    3億1,600万円

    【期末日後の消費税の仕訳】
    上記の期中取引をもとに消費税の決算整理仕訳を行いました。

    (個別対応方式を採用している場合)

    借方 金額 貸方 金額
    仮受消費税 ※1
    長期前払費用 ※2
    4,800万円
    800万円
    仮払消費税 ※3
    未払消費税 ※4
    2,400万円
    3,200万円

    ※1 オフィス家賃に対する消費税部分です。事業用建物の賃料は課税取引、居住用建物の賃料は非課税取引になります。

    ※2 まず、土地の購入取引は非課税取引で、建物の購入取引は課税取引になります。よって、課税仕入高に係る消費税額は建物購入に係る消費税部分のみです。
    建物取得の消費税額のうち住居用の建物取得の消費税800万円は非課税売上高にのみ対応する課税仕入高に係る消費税になります。また、課税売上高と非課税売上高の両方に共通する課税仕入高に係る消費税は今回ありません。
    また、20万円以上の固定資産に係る控除対象外消費税額であるため、800万円を長期前払費用に計上します。

    ※3 アパート購入に係る建物部分の消費税800万円とオフィス購入に係る建物部分の消費税額1,600万円の合計2,400万円を計上します。

    ※4 課税売上高4,800万円-課税売上高にのみ対応する課税仕入高に係る消費税額(オフィス購入に係る建物部分の消費税)1,600万円-課税売上高と非課税売上高の両方に共通する課税仕入高に係る消費税額0円×課税売上割合60%(課税売上高6億÷(課税売上高6億+非課税売上高4億))=3,200万円となります。

    (一括比例配分方式を採用している場合)

    借方 金額 貸方 金額
    仮受消費税 ※1
    長期前払費用 ※2
    4,800万円
    960万円
    仮払消費税 ※3
    未払消費税 ※4
    2,400万円
    3,360万円

    ※1 オフィス家賃に対する消費税部分です。事業用建物の賃料は課税取引、居住用建物の賃料は非課税取引になります。

    ※2 まず、土地の購入取引は非課税取引で、建物の購入取引は課税取引になります。よって、課税仕入高に係る消費税額は建物購入に係る消費税部分のみ(アパート800万円+オフィス1,600万円)です。
    次に課税売上割合を算出します。課税売上割合は課税売上高(6億円)÷課税売上高(6億円)+非課税売上高(4億円)=60%になります。
    最後に控除対象外消費税額を算出します。建物購入に係る消費税2,400万円×(100%―課税売上割合(60%)=960万円になります。
    また、20万円以上の固定資産に係る控除対象外消費税額であるため、960万円を長期前払費用に計上します。

    ※3 アパート購入に係る建物部分の消費税800万円とオフィス購入に係る建物部分の消費税額1,600万円の合計2,400万円を計上します。

    ※4 課税売上高4,800万円-建物購入に係る消費税2,400万円×課税売上割合60%=3,360万円

    【期末日後の長期前払費用償却の仕訳】
    計上されている長期前払費用の償却仕訳を決算整理仕訳で行いました。

    (個別対応方式を採用している場合)

    借方 金額 貸方 金額
    長期前払費用償却 ※1
    80万円
    長期前払費用
    80万円

    ※1 計算式は、繰延消費税額(=長期前払費用)を60で除し、事業年度の月数(通常12か月)を乗じた金額を計上することになります。ただし、繰延消費税額が生じた初年度のみ、さらに2分の1を乗じて計算することになります。
    長期前払費用800万円÷60×12か月×2分の1=80万円

    (一括比例配分方式を採用している場合)

    借方 金額 貸方 金額
    長期前払費用償却 ※1
    96万円
    長期前払費用
    96万円

    ※1 計算式は、繰延消費税額(=長期前払費用)を60で除し、事業年度の月数(通常12か月)を乗じた金額を計上することになります。ただし、繰延消費税額が生じた初年度のみ、さらに2分の1を乗じて計算することになります。
    長期前払費用960万円÷60×12か月×2分の1=96万円

    租税公課にならず長期前払費用になるため1年目は特に注意!

    建物を購入した時の控除対象外消費税額は租税公課にならず、長期前払費用になるのでした。

    仮に上記の例示で、長期前払費用計上を租税公課に計上していたならば、個別対応方式で800万円-80万円=720万円、一括比例配分方式で960万円-96万円=864万円分の損金(会社の場合)又は必要経費(個人事業主の場合)を多く計上していたことになります。

    それにも関わらず、あなた自身が建物購入に係る控除対象外消費税額の存在を認識してきちんと仕訳を入力しないと、会計システム・税務システム側ではエラー表示をしてくれず、租税公課として処理されてしまいます

    エラー金額が大きくなるうえに、不動産業以外ではなかなか発生しない事例なので、税理士側も抜けていることがありますので、きちんと消費税課税事業者であるあなたの側でも内容を知っていた方が良い事項になるでしょう。

    ざくっと知っていれば、後の計算は税理士に任せれば良いので、細かいところが分からなくても、こんな制度があったな程度で覚えておいて頂けると良いでしょう。

    対象建物を売却したときの控除対象外消費税額(繰延消費税額等)の処理方法

    建物を購入した時の控除対象外消費税額は長期前払費用に計上し、徐々に償却していくのでした。

    では、控除対象外消費税額が発生した建物自体が売却された時にまだ残っている長期前払費用はどのように扱うのでしょうか?

    結論として、売却時に長期前払費用を全額償却するのではなく、今まで通りの均等償却計算を続けることになります。

    長期前払費用を計上した段階で、元の建物の取得取引とは切り離された取引になったと考えてもらえれば良いでしょう。

    一括償却資産の除却についての仕訳を知っている人はイメージとして同じような処理方法になると考えて頂ければ良いでしょう。